企业所得税汇算清缴过程中的自我检查与账务处理

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  2020年，面对突如其来的新冠肺炎疫情，国家为支持疫情防控、企业纾困和复工复产，实施了一系列减税降费优惠政策。岁末年终，又到了企业对年终财务结算工作进行布置的时候了。本文结合税收政策规定，就做好2020年度年终财务结算工作从财务角度分析如下。

检查是否用好疫情防控税费优惠政策

　　2020年，国家陆续出台了一系列支持疫情防控和经济社会发展的税费优惠政策，着力支持新冠肺炎疫情防控、复工复产、稳定外贸、扩大内需。为此，企业可根据国家减税降费新政策，梳理分析现有业务，判断企业如何用好用足这些优惠政策；并且积极做好有关业务重整工作，通过不同策划方案的比较，以达到享受国家政策红利和企业做强的双重。

　　比如，根据《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财税〔2020〕8号）和《财政部、税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的的公告》（财税〔2020〕28号）规定，自2020年1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。相关企业就要检查本企业是否用好用足该优惠政策。

检查会计制度与税收规定不一致事项

　　《企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。为此，企业在年终汇算清缴时，应对全年的各类涉税事项进行全面检查，并严格按照《企业所得税法》第二十一条的规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

　　比如，根据《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）条规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）第三条规定，企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。对符合条件且选择了设备、器具一次性税前扣除政策的企业，就要检查其税会差异处理是否正确。

检查新业务涉税处理是否合法

　　新冠肺炎疫情发生以来，远程医疗、在线教育、共享平台、协同办公等得到广泛应用，新技术、新产品、新业态、新模式得到大力发展。创新是企业发展的源动力，创新业务，规范涉税是保障。

　　比如，企业实施管理创新，活力，实行股权激励，根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号），就要检查是否正确进行了所得税处理。

检查税收政策变化的前后处理是否合理

　　国家调整税收政策，不同政策的时间节点往往不一致，为避免出现税收风险，企业要检查执行具体政策条款时间节点的前后处理是否合理。

　　比如，根据《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）第七条规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性 服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。而后，《财政部、税务总局关于明确生活性 服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第87号）条又规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性 服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。企业如符合享受生活性 服务业增值税加计抵减政策时，就要把握好政策实施时间的涉税事项，分段计算好，用好政策。

　　但是享受了国家支持疫情防控的税费优惠政策的企业要引起注意，根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产……如果企业享受了财税〔2020〕第28号文件所规定的免征增值税优惠政策，就不能抵扣免征增值税项目所发生的进项增值税。